अध्याय - 6

माल एवं सेवा कर पंजीकरण तथा कम्पोजीशन लेवी

प्रश्न- केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 के अधीन किस प्रकार के व्यक्ति पंजीकरण कराने के लिए दायी होते हैं? समझाइये।

अथवा
केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 धारा 22 के अन्तर्गत निर्धारित सीमा के आधार पर माल एवं सेवा कर के अधीन पंजीयन कराने के लिए कौन उत्तरदायी है तथा केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 24 के अधीन पंजीयन कराने के लिए कौन उत्तरदायी है?

सम्बन्धित लघु / अति लघु उत्तरीय प्रश्न
प्रश्न - केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 22 के अधीन पंजीयन हेतु दायी व्यक्तियों को बताइये।

उत्तर -

ऐसे सभी व्यक्ति जिनके पास पुराने कानूनों के अधीन सेवा कर अथवा वैट अथवा केन्द्रीय उत्पाद शुल्क लाइसेंस थे, को निर्धारित दिन से पहले दिन पर माल एवं सेवा कर के अधीन पंजीयन कराना आवश्यक किया गया। इस प्रकार, विद्यमान पंजीयन रखने वाले सभी करयोग्य व्यक्तियों के लिए माल एवं सेवा कर के लिए पंजीयन आदेशात्मक किया गया है।

यदि माल एवं सेवा कर अधिनियम के अधीन पंजीयत किसी करयोग्य व्यक्ति ने अपना व्यवसाय किसी अन्य व्यक्ति को चालू स्थिति में हस्तान्तरित कर दिया हो तो जिस व्यक्ति को यह व्यवसाय हस्तान्तरित किया गया हो, वह हस्तान्तरण की तारीख से स्वयं को पंजीयत कराने हेतु उत्तरदायी होगा। यदि किसी व्यवसायी की सभी आपूर्तियाँ माल एवं सेवा कर के अन्तर्गत कर मुक्त हो, तो पंजीयन की आवश्यकता नहीं होगी।

इस प्रकार ऐसा व्यक्ति जिसका 1 जुलाई, 2017 के शीघ्र पूर्व के दिन पंजीयन हो अथवा लाइसेंस धारक हो, उसे 1 जुलाई, 2017 से माल एवं सेवा कर के अन्तर्गत पंजीकरण कराना अनिवार्य किया गया था। यदि पंजीयत व्यक्ति द्वारा व्यवसाय को चलित संस्थान के रूप में अन्य व्यक्ति को हस्तान्तरित किया जाय (चाहे उत्तराधिकार अथवा अन्य किसी कारण से) तो हस्तान्तरिती अथवा उत्तराधिकारी पंजीयन हेतु उस तिथि से उत्तरदायी होगा जिस तिथि पर हस्तान्तरण अथवा उत्तराधिकार परिवर्तन लागू हुआ हो।

यदि उच्च न्यायालय/न्यायाधिकरण के आदेश के अधीन संविलयन की किसी व्यवस्था या दो या दो से अधिक कम्पनियों में विलयन या अन्य पुनर्गठन योजना के अधीन किसी व्यवसाय का हस्तान्तरण किया जाय, तो उस न्यायालय / न्यायाधिकरण के आदेश से कम्पनी रजिस्ट्रार द्वारा जारी समामेलन प्रमाणपत्र की तिथि से अन्तरिती पंजीयन के लिए दायी होगा।

माल एवं सेवा कर के अधीन करयोग्य व्यक्ति वह व्यक्ति होता है जो कोई व्यवसाय भारत में किसी स्थान पर चलाता हो तथा माल एवं सेवा कर विधान के अधीन पंजीयत हो अथवा जिसके लिए पंजीयन कराना आवश्यक हो। कोई व्यक्ति जो व्यापार एवं वाणिज्य सहित आर्थिक गतिविधि में लिप्त हो, उसे करयोग्य व्यक्ति माना जाता है। यहाँ व्यक्ति में व्यक्ति, हिन्दू अविभाजित परिवार, कम्पनी, फर्म, सीमित दायित्व भागीदारी, ए.ओ.पी./बी.ओ.आई, कोई निगम या कोई सरकारी कम्पनी, विदेशी कानून के अधीन निगमित निकाय, सहकारी समिति, स्थानीय प्राधिकरण, सरकार, न्यास व कृत्रिम न्यायिक व्यक्ति शामिल हैं।

केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 22 में पंजीयन हेतु दायी के बारे में बताया गया है। केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम के अधीन प्रत्येक आपूर्तिकर्ता उस राज्य में पंजीयन कराने के लिए उत्तरदायी होगा जहाँ से वह माल एवं सेवाओं की करयोग्य आपूर्ति करता हो

1. यदि उसका कुल व्यवसाय सम्पूर्ण रूप से माल की आपूर्ति से एक वित्तीय वर्ष के दौरान 40 लाख ₹ से ज्यादा हो (अधिसूचना संख्या 10 / 2019 दिनांक 7 मार्च, 2019 के अनुसार)।

उदाहरण - मि. X जो कि एक कपड़े की दुकान के स्वामी हैं तथा उनका व्यवसाय पूर्णतया माल की आपूर्ति का है तथा वे सेवा की कोई आपूर्ति नहीं करते। माल एवं सेवा कर के अधीन पंजीयन हेतु उनकी निर्धारित सीमा 40 लाख ₹ है।

2. यदि उसका कुल व्यवसाय सेवाओं की आपूर्ति से एक वित्तीय वर्ष के दौरान 20 लाख ₹

उदाहरण - मि. Y एक वकील है तथा वे एक सेवाप्रदाता है। पंजीयन हेतु इनकी निर्धारित सीमा 20 लाख ₹ है।

3. यदि उसका कुल व्यवसाय माल तथा सेवाओं की आपूर्ति से एक वित्तीय वर्ष के दौरान 20 लाख ₹ से ज्यादा हो।

उदाहरण - मि. Z एक कम्प्यूटर सेल्स तथा रिपेयरिंग सेन्टर के स्वामी है। वह कम्प्यूटर बेचने के साथ-साथ रिपेयरिंग सेवा भी देते है। पंजीयन हेतु इनकी निर्धारित सीमा 20 लाख ₹ है।

लेकिन निर्दिष्ट राज्यों हेतु पंजीयन की सीमा निम्नलिखित हैं-

अरुणाचल प्रदेश, असम हिमाचल प्रदेश, जम्मू व कश्मीर, मेघालय, सिक्किम तथा उत्तराखण्ड हेतु 20 लाख ₹।

मणिपुर, मिजोरम, नागालैंड तथा त्रिपुरा हेतु 10 लाख ₹।

इस प्रकार, प्रत्येक आपूर्तिकर्ता को उस राज्य एवं संघशासित राज्य में पंजीकरण कराना आवश्यक है जहाँ से वह माल की आपूर्ति करता है। यदि उसका कुल टर्नओवर किसी वित्तीय वर्ष दौरान 40 लाख ₹ अथवा 20 लाख ₹ से ज्यादा हो। इस प्रकार माल एवं सेवा कर भुगतान से छूट के लिए माल के आपूर्तिकर्ताओं को दो टर्नओवर सीमाओं 40 लाख ₹ तथा 20 लाख ₹ में रखा गया है। सेवाप्रदाताओं हेतु सीमा 20 लाख ₹ तथा कुछ निश्चित राज्यों हेतु 10 लाख ₹ है।

कुल टर्नओवर (Aggregate Turnover) - कुल टर्नओवर में निम्नांकित कुल मूल्य शामिल होगा-

1. सभी करयोग्य आपूर्तियाँ (क्रय आपूर्ति के मूल्य के अलावा जिस पर प्रतिलोमी प्रभार तन्त्र के आधार पर कर दिया गया हो,

2. कर से विमुक्त आपूर्तियाँ,
3. निर्यातित माल अथवा सेवाएँ अथवा दोनों, व
4. अन्तर्राज्यीय आपूर्तियाँ।

कुल टर्नओवर की गणना करने हेतु PAN के साथ अलग-अलग शाखाओं द्वारा की गयी सभी आपूर्तियाँ शामिल होंगी, परन्तु इसमें माल एवं सेवा कर शामिल न होगा।

उदाहरण - एक डीलर के उत्तर प्रदेश तथा हरियाणा में कार्यालय है। यदि दोनों कार्यालयों का कुल टर्नओवर 40 लाख ₹ से ज्यादा हो, तो डीलर को पंजीयन कराना होगा।

कुल टर्नओवर की गणना करने में कर से विमुक्त आपूर्तियाँ भी सम्मिलित की जायेंगी।

उदाहरण - X कानपुर में कराधेय तथा गैर-कराधेय माल की आपूर्ति करता है। इसके पंजीयन कराने हेतु दायी होने को तय करने के लिए करधेय तथा गैर-कराधेय आपूर्तियाँ जोड़कर देखा जायेगा। कुल टर्नओवर 40 लाख से ज्यादा होने पर X को पंजीयन हेतु दायी माना जायेगा।

\कुल टर्नओवर में करदाता द्वारा स्वयं अथवा मालिक की ओर से की गयी सभी आपूर्तियाँ सम्मिलित की जायेंगी।

कुल टर्नओवर की गणना अग्रवत होगी वशर्ते कि व्यक्ति एक ही PAN के अधीन हो-

अपवाद (Exceptions) - पंजीयन हेतु निर्धारित 40 लाख ₹ की सीमा के निम्नलिखित अपवाद हैं-

1. ऐसे व्यक्ति जिनके लिए केन्द्रीय माल एवं सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 24 के अधीन पंजीयन आवश्यक हो !

2. वे व्यक्ति जो आइसक्रीम एवं अन्य खाद्य बर्फ कोको युक्त हो अथवा न हो, तम्बाकू, पान मसाला तथा निर्मित तम्बाकू के विफल की आपूर्ति में लगे हों।

3. ऐसे व्यक्ति जो अरुणाचल प्रदेश, मेघालय, मणिपुर, मिजोरम, नागालैण्ड, पुडुचेरी, सिक्किम. तेलंगाना, त्रिपुरा, उत्तराखण्ड राज्य के अन्दर आपूर्तियाँ करने में लगे हों।

4. ऐसे व्यक्ति जो स्वैच्छिक पंजीयन करवाते हो अथवा जो अपनी पंजीयन जारी रखना चाहे।

व्यक्तियों के लिए पंजीयन की टर्नओवर सीमा (एक दृष्टि में)

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